○ 李啟兵 徐明冰 胡家駒

核心提要：“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務”不是簡  單將傳統(tǒng)業(yè)務搬到互聯(lián)網(wǎng)上，而是依靠  互聯(lián)網(wǎng)及云計算、大數(shù)據(jù)等先進技術，  通過創(chuàng)新管理體制、機制對稅收管理模  式、服務模式、業(yè)務流程進行變革，構建  基于互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)圈的稅收管理新模  式。本文從互聯(lián)網(wǎng)+、稅收閉環(huán)管理的  概念以及產(chǎn)生的背景入手，通過“互聯(lián)  網(wǎng)+稅收管理”的國際借鑒比較，分析稅  收閉環(huán)管理模式運行以來取得的成效、  存在的問題以及對策建議。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收閉環(huán)管理的概  念和產(chǎn)生背景  

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念  

“互聯(lián)網(wǎng)+”的本質特征是“連接一切”，利  用信息通信技術以及互聯(lián)網(wǎng)平臺，將互聯(lián)網(wǎng)的  創(chuàng)新成果深度融合于經(jīng)濟社會各領域之中，提  升全社會的創(chuàng)新力和生產(chǎn)力，形成更廣泛的以  互聯(lián)網(wǎng)為基礎設施和實現(xiàn)工具的經(jīng)濟發(fā)展新  形態(tài)。而“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”就是充分利用互聯(lián)網(wǎng)  開放、平等、透明等特性，挖掘信息和數(shù)據(jù)的巨  大生產(chǎn)力，促進稅收管理模式創(chuàng)新，推動稅收  管理現(xiàn)代化，使稅務資源得到最有效的配置。  

（二）稅收閉環(huán)管理的概念  

閉環(huán)管理來源于現(xiàn)代企業(yè)管理理念，是指  綜合閉環(huán)系統(tǒng)、管理的封閉原理、管理控制、信  息系統(tǒng)等原理形成的一種管理方法。它把企  業(yè)的“供--產(chǎn)--銷”管理過程作為一個閉環(huán)系  統(tǒng)，使系統(tǒng)和子系統(tǒng)內(nèi)的管理構成連續(xù)封閉和  回路且使系統(tǒng)活動維持在一個平衡點上;另一  方面對變化的客觀實際進行靈敏、正確、有力  的反饋，并作出變革，進而使矛盾和問題得到  及時解決，通過決策、控制、反饋、再控制、再反  饋的循環(huán)積累，不斷提高企業(yè)管理水平，促進  企業(yè)超越自己不斷發(fā)展。  

為建立科學高效、公平透明的稅收征管體  系，近年來，稅務部門將閉環(huán)管理這一理念引  入到稅收管理領域，目前咸寧市稅務系統(tǒng)稅收  閉環(huán)管理可以概括為“以互聯(lián)網(wǎng)為依托的實名  辦稅+分類分級管理+信用管理+風險管理”，  主要用于科學劃分稅源，提高“金稅三期”數(shù)據(jù)  質量，開展風險分析與應對，在便利納稅人的  同時，確保稅收執(zhí)法更加公平公正。  

（三）產(chǎn)生背景  

隨著商事制度改革的推進，稅務部門持續(xù)  深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，全面  清理、取消、下放行政審批事項，市場主體活力  進一步激活，納稅人的增長速度形成“井噴”。  

“放管服”降低了辦稅成本，但同時增加了事  中、事后稅務管理難度和風險；同時全面“營改  增”后，跨行業(yè)、跨地域和跨業(yè)態(tài)經(jīng)營成為常態(tài)，靠“人盯戶、票管稅”顯得力不從心，放權與  管理脫節(jié)，容易形成管理真空，“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收  閉環(huán)管理應運而生。  

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的稅收閉環(huán)管理是在以  往管戶的基礎上形成的以“事”為中心、以風險傳  導反饋工作機制為依托，從而實現(xiàn)稅源管理方式  從事前審核向事中事后監(jiān)管、從固定管戶向分類  分級管戶、從無差別管理向風險管理、從經(jīng)驗管  理向大數(shù)據(jù)管理轉變的稅收征管新模式。 

二、現(xiàn)行稅收閉環(huán)管理存在的問題  

１.征管崗位職責履行不到位  現(xiàn)行征管模式通過征收、管理、稽查分工  的專業(yè)化和相互制衡，各項職能在形式上分屬  不同的專業(yè)化部門，對促進征管效能的提高有  長足的助推作用，但是過于細化的部門權限導  致局限性不斷顯現(xiàn)，一定程度造成部門之間相  互溝通協(xié)作不夠暢順。而機構和崗位的職責  不清，在一定程度上影響到征收管理不到位，  從而導致漏征漏管問題。  同時,受限于傳統(tǒng)的機構設置，在實際工  作中缺少信息加工處理，征收環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)和受  理資料需要花人力、時間比對，難以保證納稅  人數(shù)據(jù)完整性、準確性、真實性，影響到管理環(huán)  節(jié)査找風險問題，也不足以作為稽査選案依  據(jù)。  

２.征管數(shù)據(jù)未能有效利用  信息化作用遠未發(fā)揮出來。主要表現(xiàn)在，  一方面征收管理系統(tǒng)及輔助應用軟件的開發(fā)  存在滯后性，往往跟不上政策的變化，軟件開  發(fā)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，在一定程度上造成重復開  發(fā)，并且不同的平臺進行軟件開發(fā)也會造成系  統(tǒng)不兼容，難以大范圍推廣。  另一方面，片面地強調電腦、網(wǎng)絡等硬件  設備建設，投入大量資金購買高性能計算機，  卻未能在計算機應用深度和廣度上下力氣。  目前，稅務機關大部分數(shù)據(jù)應用還處在數(shù)據(jù)采  集、分類、簡易分析等一般用途，數(shù)據(jù)指標和風  險管理分析等方面的核心業(yè)務流程仍然是在  手工操作的基礎上完成，不能很好地依托稅收  相關的數(shù)據(jù)資源，來實現(xiàn)有效的稅收分析。  

３.征收管理方式較為滯后  在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的背景下，由于市  場準入門檻的降低，市場上的商事主體數(shù)量飛  速增長，企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)“井噴”，給稅務管理人  員帶來較大壓力。目前稅收征管模式中的稅  管員制度以管理到戶為目標，每個稅管員按管  轄企業(yè)的范圍、數(shù)量、行業(yè)并不相同，當納稅人  數(shù)量劇增、類型繁多，不辦稅務登記或已辦登  記但信息錯誤的現(xiàn)象逐漸增加，空殼戶、不申  報、零申報戶、非正常戶占比率，逾期申報、催  報催繳率也隨之上升，稅務機關特別是稅收管  理員的工作負荷和執(zhí)法風險顯著增大。  

４.稅收征管法制不夠健全  2001 年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》作為稅收征管方面的程序基本法，  對促進依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面發(fā)揮  了積極作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展、稅收征  管環(huán)境和稅收管理理念發(fā)生：稅務行使行政處  罰權時自由裁量權過大，容易導致執(zhí)法風險；  賦予稅務稽查部門打擊稅收違法行為權力不  夠，執(zhí)法手段較為軟弱；《刑法》、《行政強制法》  等與稅收征管相關的其他法律相繼出臺和調  整后，稅收征管法缺乏有效銜接等。稅收征管  法制的不健全，導致稅務機關尤其是基層稅務  部門在稅收執(zhí)法過程中所面臨的壓力和風險  越來越大。  

三、進一步優(yōu)化稅收閉環(huán)管理的對策建議  

（一）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”完善崗責體系  要建立“互聯(lián)網(wǎng)+”行動下稅收崗責體系，  首先在總局層面要加強頂層設計，在制定業(yè)務  規(guī)范、技術規(guī)范、數(shù)據(jù)標準，修訂完善政策依  據(jù)、制度流程時，應圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+”思維理念，  將稅收征管的征收、管理、稽査等內(nèi)部要素與  依法足額征收稅款緊密結合起來。按照權責  分明的原則，厘清征收、管理、稽查三項稅收征  管職能之間的交叉重疊部分；征收與管理間應  以問題為導向，強化基礎管理，優(yōu)化人員結構。  依托“金稅三期”征管系統(tǒng)，將各職責崗  位、業(yè)務處理流程在計算機系統(tǒng)中統(tǒng)一設置和  推行，實現(xiàn)崗位與職責對應、人員與崗位結合、  業(yè)務與系統(tǒng)融合，在此基礎上加強信息共享和  開放，建立覆蓋全系統(tǒng)的網(wǎng)絡連接，確保信息  傳遞與業(yè)務流程暢通，進一步實現(xiàn)稅務機構和  崗責扁平化和信息化。  

（二）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)稅收共治  積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+第三方”模式，依托咸  寧市政府建立社會綜合治稅體系，加強涉稅數(shù)  據(jù)的共享和應用，充分發(fā)揮以政府領導、財政  牽頭、稅務主管、部門配合、社會參與為主要內(nèi)  容的社會綜合治稅體系作用。通過建立協(xié)稅  護稅網(wǎng)絡，建立起完善的定期數(shù)據(jù)交換機制，  將部門海量數(shù)據(jù)與征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行橫  向整合，實現(xiàn)由注重征收管理向資源利用與風  險管理并重轉變，由粗放式管理向科學化、精  細化、集約化管理轉變。  

（三）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”強化稅收風險管理  在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下，稅收風險管理  需要進一步開拓視野，結合咸寧市目前的稅收  風險管理實踐，從理論、機制、流程和方法上構  建體系。針對在當前實踐中出現(xiàn)的理念深化、  機制建設、數(shù)據(jù)應用和人力資源等方面的問  題，應該從提升風險管理戰(zhàn)略高度、完善風險  管理流程、多方位分析識別和健全考核激勵機  制等方面制定方案和運行機制。 

一是提升稅收風險管理的戰(zhàn)略高度，借力  “互聯(lián)網(wǎng)+”行動，在全市稅務系統(tǒng)內(nèi)部全面樹  立以風險為導向的理念，將稅收風險管理的理  念和方法貫穿于稅收征管全過程。借助大數(shù)據(jù)等最新技術手段，以行業(yè)、規(guī)模為切入點，對  納稅人進行行為識別的風險應對，以應對手段  的強化倒逼稅收風險管理理念深化和方法提  升，促進風險管理全流程的建立。  

二是完善稅收風險管理流程，優(yōu)化資源配  置。依托各應用軟件數(shù)據(jù)庫的資源，采集、清  分和整合內(nèi)外部風險數(shù)據(jù)，以加強重點稅源管  理為著力點，分類建立低風險、中風險和高風  險企業(yè)的風險識別和應對措施，建立多元化的  均衡策略選擇機制，實現(xiàn)分析監(jiān)控、內(nèi)部控制、  過程跟蹤、情報交換等各項功能，對不同等級  稅收風險的納稅人，進行差異化的風險應對。  

三是多方位對稅收風險進行分析識別。  進一步建立指標模型體系管理和評價機制，在  建立指標模型體系查找問題的同時加強評估  應對的指引，保障風險處置的質量，提高基層  開展風險管理指標模型建設的積極性。在“互  聯(lián)網(wǎng)+”背景下，借助數(shù)據(jù)開放、數(shù)據(jù)整合的技  術發(fā)展，拓寬納稅人信息報告的范圍、內(nèi)容和  第三方信息報告的義務，逐步消除涉稅數(shù)據(jù)真  實性、完整性、一致性的問題。加強與政府各  部門溝通協(xié)調，推動社會征信體系的建立，先  期分析納稅人經(jīng)濟活動的相關信息，進而監(jiān)控  納稅人經(jīng)營行為和數(shù)據(jù)提交的異常，并對其風  險準確定級。  

（四）結合互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展健全稅收征管法律  法規(guī)體系  

構建完整統(tǒng)一的稅收征管法律體系是創(chuàng)  新“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管模式”的重要問題。美國  稅收征收管理的執(zhí)法方式、程序均有法律規(guī)  定，其《美國國內(nèi)收入法典》是一部實體法和程  序法高度統(tǒng)一的稅法，基本的法律依據(jù)是聯(lián)邦  憲法；德國，其《德國稅收通則》的內(nèi)容涉及到  稅收程序、稅款征收和強制執(zhí)行等征收管理內(nèi)  容；法國，與我國均為大陸法系，十分重視法典  的編纂，在稅收征收管理方面有《稅收程序法  典》，明確了具體的征管流程。而在我國，《稅  收征收管理法》在頒布多年后，社會和經(jīng)濟飛  速發(fā)展，遲遲未能修訂，一定程度上對征收管  理造成不便。  

因此，為使我國稅收征管工作適應互聯(lián)網(wǎng)  時代的發(fā)展，首要是加快《稅收征管法》的修訂  步伐，將各地稅收征管模式運行中有效經(jīng)驗，  結合“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的實施效果，在《征管  法》修訂過程中充分吸收，使之固定為法律，從  而構建起規(guī)范、嚴密的稅收征管法律體系，強  化稅收征管工作的法律地位，確保稅收征收管  理工作有章可循，有法可依。  （作者單位：咸寧市稅務局）